Diferencia en cambio al efectivo en moneda extranjera (NIC)

Una entidad puede tener cuentas bancarias en entidades financieras en términos de una moneda extranjera[1], en estas circunstancias la diferencia en cambio que genera el mantener esos activos en moneda extranjera, debe presentarse de manera separada en el estado de flujos de efectivo.

Las variaciones en cambio procedentes del efectivo y equivalente al efectivo mantenido en moneda extranjera se presentan de la siguiente manera:

Incremento del efectivo	-108.689.466
Efecto de la variación de la tasa de cambio	-4.478.904
Incremento del flujo de efectivo	-113.168.370
Efectivo al inicio del periodo	446.438.229
Efectivo al final del periodo	333.269.859

Un ejemplo de una variación de la tasa de cambio de una moneda extranjera sobre una partida de efectivo y equivalente al efectivo, puede observarse de la siguiente manera:

La entidad X mantiene una cuenta bancaria en la entidad VVBA en la ciudad de Panamá en Dólares americanos, en enero de 2014 el extracto bancario que ha llegado es el siguiente:

  

Fecha	Detalle	Dólares (USD)
		Débitos	Créditos	Saldo
01/01/2014	Venta de servicios fra. xxx	1.000,00	-	1.000,00
15/01/2014	Pago Viáticos funcionarios		80,00	920,00
20/01/2014	Venta de servicios fra. xxx	2.562,00		3.482,00
25/01/2014	Pago Viáticos funcionarios		80,00	3.402,00
28/01/2014	Venta de servicios fra. xxx	652,00		4.054,00
31/01/2014			-	4.054,00

De acuerdo con lo anterior, la entidad debe reconocer las partidas en moneda extranjera [2] usando como referencia la TRM[3] del día de la operación, para nuestro ejemplo asumiremos las siguientes TRM:

Fecha	TRM
01/01/2014	2.166,00
15/01/2014	2.152,00
20/01/2014	2.163,00
25/01/2014	2.352,00
28/01/2014	2.320,00
31/01/2014	2.300,00

Multiplicando la TRM correspondiente por los dólares americanos tenemos lo siguiente:

Fecha	Detalle	Pesos ( COP )
		Débitos	Créditos	Saldo
01/01/20x0	Venta de servicios fra. Xxx	2.166.000,00	-	2.166.000,00
15/01/20x0	Pago Viáticos funcionarios	-	172.160,00	1.993.840,00
20/01/20x0	Venta de servicios fra. Xxx	5.541.606,00	-	7.535.446,00
25/01/20x0	Pago Viáticos funcionarios	-	188.160,00	7.347.286,00
28/01/20x0	Venta de servicios fra. Xxx	1.512.640,00	-	8.859.926,00

Sin embargo, si observamos el saldo en dólares y el saldo en pesos colombianos tenemos que:

Saldo dólares----------------------- USD 4.054

Saldo en Pesos--------------------- COP 8.859.926

El saldo en pesos ha sido obtenido por la suma de débitos y créditos de los valores expresados en moneda funcional, sin embargo al cierre del mes se debe hacer lo siguiente para calcular la diferencia en cambio por el saldo mantenido en moneda extranjera:

Saldo dólares USD 4.054 x TRM de cierre COP 2.300 = COP 9.324.200

De acuerdo con lo anterior la diferencia en cambio por el mes de enero de 2014 es de:

Saldo convertido a tasa de cierre         COP 9.324.200

Saldo cuenta en moneda extranjera     COP 8.859.926

Diferencia en cambio                           COP    464.274

El registro contable es el siguiente:

Cuenta	Detalle	Débitos	Créditos
Bancos	Ajuste diferencia en cambio	464.274,00	-
Resultado por diferencia en cambio	Ajuste diferencia en cambio	-	464.274,00

[1] Por ejemplo una entidad con moneda funcional peso, puede tener cuentas bancarias en Panamá denominadas en dólares.

[2] Moneda extranjera es definida en términos de NIC 21 como aquella diferente a la moneda funcional de la entidad.

[3] Tasa Representativa del Mercado

Por

Leonardo Varón

Magister en Contabilidad 

y Auditoría de Gestión 

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