NIIF
13, Medición del valor razonable
El Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) emitió la Norma Internacional
de Información Financiera 13, Medición del Valor Razonable (NIIF 13), la cual
se aplicará para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2013.
En resumen, esta norma: define valor razonable, establece en una sola NIIF un
marco para la medición del valor razonable y requiere información a revelar
sobre las mediciones del valor razonable.
Así, esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a
valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y
mediciones, tales como: valor razonable menos costos de venta, basados en el
valor razonable o información a revelar sobre esas mediciones), excepto en
circunstancias específicas.
La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son
un objeto principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se
aplicará a instrumentos de patrimonio propios de una entidad, medidos a valor
razonable.
Uso de precios estimados proporcionados
por terceros
Esta NIIF no impide el uso de precios
estimados proporcionados por terceros, tales como los servicios de fijación de
precios o agentes corredores, si una entidad ha determinado que el precio
estimado proporcionado por dichos terceros está desarrollado de acuerdo con
esta NIIF.
Información a revelar
Una entidad revelará información que
ayude a los usuarios de sus estados financieros a evaluar los dos elementos
siguientes:
Una entidad considerará todos los elementos
siguientes:
·El nivel de detalle necesario para
satisfacer los requerimientos de información a revelar.
Auditando el valor razonable
La administración de la compañía es
responsable de hacer los cálculos y revelaciones de valor razonable incluidas
en los estados financieros. Como una parte para cumplir sus responsabilidades,
la administración también debe establecer un procedimiento para la emisión de
información contable y financiera, que garantice la valuación y revelaciones de
valor razonable, por lo que se deberán seleccionar los métodos de valuación más
adecuados, para identificar y sustentar cualquier supuesto asumido y, de esta
forma, contar con la documentación que soporte la presentación y revelaciones
del valor razonable que deberán estar conforme a las NIIF aplicables.
El auditor debe obtener un entendimiento del control interno relacionado con la
determinación del valor razonable y las revelaciones de la entidad para planear
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
Para entender el proceso de la entidad relativo al cálculo de la valuación y
revelaciones del valor razonable, el auditor considerará, por ejemplo:
·Los controles utilizados para el
cálculo del valor razonable, incluido el control sobre los datos y la
segregación de responsabilidades, entre aquellos que realizan las operaciones y
aquellos responsables de realizar las valuaciones.
El auditor, al entender el proceso de
la entidad, incluyendo su complejidad, y los controles establecidos, también
evalúa el riesgo de errores importantes. Con base en esa evaluación del riesgo,
el auditor determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoría.
El riesgo de errores importantes puede incrementarse al volverse más complejos
los requisitos contables y de información financiera para el cálculo del valor
razonable.
Si se planea utilizar el servicio de un especialista para auditar los valores
razonables, el auditor considerará si el entendimiento del especialista acerca
de la definición del valor razonable y si el método que usaría el especialista
para determinar el valor razonable son consistentes con los de la
administración y con las NIIF. Por ejemplo, el método utilizado por un
especialista para estimar el valor razonable de una propiedad o de un derivado
complejo puede no ser consistente con los principios de valuación establecidos
en las NIIF. Por lo tanto, el auditor considerará esas cuestiones, por lo
general, por medio de pláticas con el especialista o al leer el informe del
especialista.
Con base en la evaluación del riesgo de errores importantes, el auditor examinará
el cálculo de valor razonable y las revelaciones de la entidad.
El auditor enfocará su atención a los supuestos importantes que la
administración ha identificado y pueden incluir los que son: sensibles a la
variación o incertidumbre en cuanto a importe o naturaleza. Por ejemplo, los
supuestos acerca de las tasas de interés a corto plazo pueden ser menos
susceptibles a una variación importante, comparado con los supuestos acerca de
las tasas de interés a largo plazo.
El auditor evaluará si las revelaciones acerca de los valores razonables hechas
por la entidad se encuentran de conformidad con las NIIF. La revelación de
información del valor razonable es un aspecto importante de los estados
financieros.
El auditor obtendrá evidencia suficiente y competente para comprobar que las
reglas de valuación son apropiadas bajo las NIIF, que se están aplicando de
manera consistente y que se están revelando de manera adecuada el método de
estimación y los supuestos importantes.
El auditor independiente debe obtener declaraciones escritas de la
administración como parte de una auditoría a los estados financieros con
respecto a la racionabilidad de los supuestos importantes, incluso que
reflejen, adecuadamente, si la intención y capacidad de la administración para
llevar a cabo ciertas acciones por parte de la entidad fueron relevantes para
el uso de la valuación o revelaciones del valor razonable.
Dependiendo de la naturaleza, importancia y complejidad de los valores
razonables, las declaraciones de la administración con respecto a la valuación
y revelaciones de valor razonable presentadas en los estados financieros,
también podrán incluir declaraciones con respecto a:
·Lo adecuado de los métodos de
valuación, incluyendo supuestos relacionados usados por la administración, para
calcular el valor razonable y la consistencia en la aplicación de los métodos.
El auditor determinará la necesidad
de que se informe a los órganos de vigilancia el proceso usado por la
administración al formular estimaciones contables sensibles, incluyendo
estimaciones de valor razonable y acerca de la base de las conclusiones del
auditor en relación con la racionabilidad de esas estimaciones.
Conclusión
La medición del valor razonable, con
respecto a su determinación en los diferentes rubros de los estados
financieros, ha sido de suma importancia, y sobre todo considerando que en el
pasado, solo existían revelaciones mediante notas a los estados financieros,
hoy en día, en ciertos casos existe la obligación de registrarlo en la
contabilidad y presentarlos en los estados financieros y hacer la revelaciones
detalladas en las notas a los estados financieros.
El informe del auditor externo deberá validar los registros contables del valor
razonable, así como, revelar en notas, entre otros, las políticas contables
seguidas por las compañías relacionadas a las bases de valuación. En caso de
que se utilicen valuaciones técnicas del valor razonable, deberá explicarse la
metodología utilizada para determinar dicho valor razonable y el criterio
seguido por la entidad para el registro y presentación de los resultados
provenientes de la valuación y sus efectos en los costos, ingresos y otros.
Por:
El auditor debe obtener un entendimiento del control interno relacionado con la determinación del valor razonable y las revelaciones de la entidad para planear la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
El auditor, al entender el proceso de la entidad, incluyendo su complejidad, y los controles establecidos, también evalúa el riesgo de errores importantes. Con base en esa evaluación del riesgo, el auditor determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
El riesgo de errores importantes puede incrementarse al volverse más complejos los requisitos contables y de información financiera para el cálculo del valor razonable.
Si se planea utilizar el servicio de un especialista para auditar los valores razonables, el auditor considerará si el entendimiento del especialista acerca de la definición del valor razonable y si el método que usaría el especialista para determinar el valor razonable son consistentes con los de la administración y con las NIIF. Por ejemplo, el método utilizado por un especialista para estimar el valor razonable de una propiedad o de un derivado complejo puede no ser consistente con los principios de valuación establecidos en las NIIF. Por lo tanto, el auditor considerará esas cuestiones, por lo general, por medio de pláticas con el especialista o al leer el informe del especialista.
Con base en la evaluación del riesgo de errores importantes, el auditor examinará el cálculo de valor razonable y las revelaciones de la entidad.
El auditor enfocará su atención a los supuestos importantes que la administración ha identificado y pueden incluir los que son: sensibles a la variación o incertidumbre en cuanto a importe o naturaleza. Por ejemplo, los supuestos acerca de las tasas de interés a corto plazo pueden ser menos susceptibles a una variación importante, comparado con los supuestos acerca de las tasas de interés a largo plazo.
El auditor evaluará si las revelaciones acerca de los valores razonables hechas por la entidad se encuentran de conformidad con las NIIF. La revelación de información del valor razonable es un aspecto importante de los estados financieros.
El auditor obtendrá evidencia suficiente y competente para comprobar que las reglas de valuación son apropiadas bajo las NIIF, que se están aplicando de manera consistente y que se están revelando de manera adecuada el método de estimación y los supuestos importantes.
El auditor independiente debe obtener declaraciones escritas de la administración como parte de una auditoría a los estados financieros con respecto a la racionabilidad de los supuestos importantes, incluso que reflejen, adecuadamente, si la intención y capacidad de la administración para llevar a cabo ciertas acciones por parte de la entidad fueron relevantes para el uso de la valuación o revelaciones del valor razonable.
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